Khi đối chiếu với các doanh nghiệp thuần tuý là thương nghiệp hoặc là nhà phân phối cho những doanh nghiệp thì nghiệp vụ Chiết khấu thương nghiệp thường xuyên gặp phải. Và có rất nhiều kế toán không thể phân biệt được khi nào thì sẽ xác định là lúc nào đó là chiết khấu thương nghiệp, khi nào là không? Để làm rõ vẫn đề này hơn, Đại lý thuế Công Minh xin san sớt Chiết khấu thương nghiệp là gì?

Bạn Đang Xem: Chiết khấu thương mại là gì? Cách hạch toán nghiệp vụ kế toán

Khái niệm Chiết khấu thương nghiệp

Khái niệm: Chiết khấu thương nghiệp là khoản doanh nghiệp bán giảm niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.

Trong nền tài chính thị trường hiện nay, các doanh nghiệp muốn bán tốt hàng với khối lượng lớn luôn dùng chiết khấu thương nghiệp. Chiết khấu thương nghiệp có nhiều hình thức thực hiện cụ thể như sau

• Chiết khấu thương nghiệp theo từng lần mua hàng (Giảm giá hàng bán ngay trong lần mua hàng trước nhất)
• Chiết khấu thương nghiệp sau nhiều lần mua hàng (Sau nhiều lần mua hàng mới đạt khối lượng hưởng chiết khấu).
• Chiết khấu thương nghiệp sau Khóa học khuyến mại (Sau khoản thời gian đã xuất hóa đơn bán sản phẩm rồi mới tính toán chiết khấu được hưởng trong kỳ).

Mỗi hình thức chiết khấu đều phải có những quy định riêng và thực hiện xuất hóa đơn, kê khai thuế khác nhau. Tuy vậy, cũng xuất hiện những quy định chung của quốc gia về khoản chiết khấu thương nghiệp này, sẽ tiến hành đề cập tới độc giả ngay sau đây:

2. Quy định của thuế về chiết khấu thương nghiệp

2.1. Về hóa đơn chiết khấu

Theo quy định tại Điểm 2.5, Khoản 2, Phụ lục 4, Thông tư 39/2014/TT-BTC về hóa đơn GTGT hàng chiết khấu thương nghiệp:

“2.5. Sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ vận dụng hình thức chiết khấu thương nghiệp giành riêng cho khách hàng thì trên hóa đơn GTGT ghi giá bán đã chiết khấu thương nghiệp giành riêng cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá tính sổ đã có thuế GTGT.

Xem Thêm : Bệnh cúm: Triệu chứng, nguyên nhân và cách chẩn đoán

Nếu việc chiết khấu thương nghiệp địa thế căn cứ vào số lượng, lệch giá sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của sản phẩm & hàng hóa đã bán tốt tính kiểm soát và điều chỉnh trên hóa đơn bán sản phẩm hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc Khóa học (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần kiểm soát và điều chỉnh, số tiền, tiền thuế kiểm soát và điều chỉnh. Địa thế căn cứ vào hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai kiểm soát và điều chỉnh lệch giá mua, bán, thuế đầu ra, nguồn vào.”

Vậy, dựa vào quy định trên tất cả chúng ta chia làm 3 trường hợp viết hóa đơn có chiết khấu thương nghiệp.

• Trường hợp 1: Viết hóa đơn chiết khấu thương nghiệp theo từng lần mua hàng
• Trường hợp 2: Viết hóa đơn chiết khấu thương nghiệp lúc mua hàng với số lượng lớn
• Trường hợp 3: Viết hóa đơn số tiền chiết khấu khi kết thúc Khóa học khuyến mại

2.2. Về thuế GTGT

Tại Khoản 22, Điều 7, Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định về giá tính thuế của hàng bán có chiết khấu thương nghiệp như sau:

“Trường hợp cơ sở kinh doanh vận dụng hình thức chiết khấu thương nghiệp giành riêng cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương nghiệp giành riêng cho khách hàng. Trường hợp việc chiết khấu thương nghiệp địa thế căn cứ vào số lượng, lệch giá sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của sản phẩm & hàng hóa đã bán tốt tính kiểm soát và điều chỉnh trên hóa đơn bán sản phẩm hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc Khóa học (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần kiểm soát và điều chỉnh, số tiền, tiền thuế kiểm soát và điều chỉnh. Địa thế căn cứ vào hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai kiểm soát và điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, nguồn vào.”

Theo quy định trên, sản phẩm & hàng hóa có chiết khấu thương nghiệp, thì giá tính thuế là giá đã chiết khấu. Trường hợp chiết khấu sau thời điểm đã xuất hóa đơn bán sản phẩm (Chiết khấu thương nghiệp sau nhiều lần mua hàng, hoặc sau Khóa học khuyến mại) thì bên bán phải xuất hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh ghi rõ số chiết khấu, doanh thu, thuế cần kiểm soát và điều chỉnh. Hai bên sẽ địa thế căn cứ vào hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh để kiểm soát và điều chỉnh doanh thu mua, bán và thuế của mình.

2.3. Thuế TNDN

Theo những quy định và hướng dẫn trên, chiết khấu hàng bán sau thời điểm xuất hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh thì bên bán và bên mua đều kiểm soát và điều chỉnh giảm doanh thu mua vào xuất kho không kê khai khi tính thuế TNDN.

3. Hạch toán chiết khấu thương nghiệp

Kế toán dùng tài khoản 521 (5211) để phản ánh số chiết khấu thương nghiệp mà doanh nghiệp đã giảm giá cho khách hàng.

Xem Thêm : Máy bơm rửa xe đa năng

Chỉ hạch toán vào tài khoản này số chiết khấu đã thực hiện trong kỳ, có ghi trên hóa đơn theo như đúng chính sách chiết khấu thương nghiệp mà doanh nghiệp đã ghi trong hợp đồng tài chính, hay cam kết của mình.

Nếu chiết khấu theo từng lần mua hàng, thì khoản chiết khấu bên mua được hưởng sẽ ghi giảm vào giá bán khi viết hóa đơn. Số tiền ghi trên hóa đơn là theo đơn giá đã được chiết khấu, không ghi dòng chiết khấu trên hóa đơn, cũng không hạch toán chiết khấu thương nghiệp vào TK 521.

Nếu bên mua sau nhiều lần mua hàng mới được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu này được ghi giảm vào giá bán trên hóa đơn bán sản phẩm lần cuối cùng. Hóa đơn ghi rõ số tiền chiết khấu thương nghiệp mà khách hàng được hưởng và những số hóa đơn được hưởng chiết khấu. Dựa vào hợp đồng tài chính giữa các bên để xác định lần mua cuối cùng. Số tiền ghi trên hóa đơn là số đã chiết khấu, bên bán địa thế căn cứ vào doanh thu và thuế đã chiết khấu để hạch toán, không hạch toánchiết khấu thương nghiệp vào TK 521.

Trường hợp các bên có ký phối hợp đồng đại lý, hoặc thực hiện chiết khấu thương nghiệp theo từng kỳ bán sản phẩm, thì xác định ngày cuối cùng để so sánh nợ công và thực hiện tính toán các khoảnchiết khấu thương nghiệp. Ngày cuối cùng để chốt nợ công và tính toán chiết khấu là ngày 31/12 thường niên. Trường hợp xuất hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh, mới hạch toán số chiết khấu thương nghiệp vào TK 521.

Chiết khấu thương nghiệp có thể dùng hóa đơn để kiểm soát và điều chỉnh doanh thu chiết khấu, nhưng cũng xuất hiện thể tính toán số tiền chiết khấu và chi bằng tiền, nếu số tiền bán sản phẩm lần cuối không đủ để khấu chiết khấu

3.1. Hạch toán kế toán khi đối chiếu với bên bán sản phẩm có chiết khấu thương nghiệp, kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

• Địa thế căn cứ vào hóa đơn bán kế toán hạch toán:Ghi tăng doanh thu và thuế GTGT đầu ra: Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng Có TK 511: Doanh thu bán sản phẩm và cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Thuế GTGT đầu raĐồng thời kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK TK 632 Có TK 156

• Địa thế căn cứ vào hóa đơn có chiết khấu, số tiền chiết khấu, kế toán ghi:Nợ TK 521: Chiết khấu thương nghiệp Nợ TK 3331: Thuế GTGT đầu ra Có TK 131: Phải thu của khách hàng

3.2. Hạch toán kế toán khi đối chiếu với bên mua hàng có chiết khấu thương nghiệp, kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Cũng như bên bán, nếu chiết khấu của từng lần mua hàng, thì bên mua hạch toán doanh thu mua và thuế nguồn vào theo giá đã chiết khấu. Nếu bên mua sau nhiều lần mua hàng mới được hưởng chiết khấu thì hạch toán như sau:

• Lúc mua hàngNợ TK 156: Sản phẩm & hàng hóa Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331: Phải trả nhà cung cấp
• Khi nhận được hóa đơn chiết khấuNếu khoản chiết khấu là của hàng còn tồn kho, ghi giảm cho giá vốn hàng tồn kho và thuế GTGT được khấu trừ: Nợ TK 331: Phải trả nhà cung cấp Có TK 156: Sản phẩm & hàng hóa (phân bổ cho giá vốn hàng tồn kho) Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừNếu khoản chiết khấu là của sản phẩm & hàng hóa đã tiêu thụ: Nợ TK 331: Phải trả nhà cung cấp Có TK 632: Giá vốn ( phân bổ cho hàng bán trong kỳ) Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Mời các bạn xem thêm tham khảo thêm

• Hạch toán kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh chia lợi nhuận sau thuế
• Hướng dẫn xác định lợi nhuận chuyển ra nước ngoài
• Hướng dẫn xử lý vi phạm hợp đồng tài chính và hạch toán kế toán